2023年07月31日

企业享受研发费用(yòng)加計(jì)扣除政策的(de)前提之一是企业开展的(de)项目属于研发活动范畴。从政策执行(xíng)情况来看，研发活动的(de)判断具有较强的(de)专业性，是准确执行(xíng)研发费用(yòng)加計(jì)扣除政策的(de)难点。為(wèi)推动解决這(zhè)一问题，科(kē)技部政策法规与创新(xīn)体系建设司(sī)、税務(wù)总局所得税司(sī)从研发费用(yòng)加計(jì)扣除提請(qǐng)专家鉴定的(de)项目中，挑选了3個(gè)典型案例，并详细解释判断依据，帮助纳税人和税務(wù)人员更好(hǎo)(hǎo)地(dì)理(lǐ)解研发活动特征。

案例1：机电伺服(fú)电子(zi)助力器(qì)

一、企业提供的(de)项目基本情况

（一）项目研发目标和內(nèi)容

企业分析国內(nèi)外电子(zi)助力制动系统的(de)现状以及汽车智能化(huà)(huà)和电动化(huà)(huà)技术的(de)发展前景，提出了该项目研发目标，使制动系统在(zài)具备足够制动效能的(de)基础上，实现比现行(xíng)标准更快的(de)响应速度、更精确的(de)制动压力控制及主动制动能力。在(zài)电动及混动车型上，还需要具备一定的(de)解耦能力，能够配合再生制动，提高(gāo)制动能量回收效率。项目属于国家重点支持的(de)高(gāo)新(xīn)技术领域—先进制造与自动化(huà)(huà)—“汽车关键零部件(jiàn)技术”。

（二）企业拟突破的(de)核心技术和技术创新(xīn)点

企业认為(wèi)该项目的(de)核心技术包括基础助力踏板支撑感、能量回收过程中车輛(liàng)减速度平顺性、无真空制动助力情况下的(de)刹车助力、其他(tā)软硬件(jiàn)技术等。技术创新(xīn)点包括通过系统及算法开发、电控软件(jiàn)及硬件(jiàn)开发、机械结构开发、以及系统集成验证等设計(jì)开发，达到项目设定的(de)六大功能；具有十個(gè)“创新(xīn)点”、两個(gè)“先进性”，显示了技术上的(de)创新(xīn)性和先进性。

（三）已达到的(de)技术指标

通过项目研发，企业认為(wèi)基本实现了目标提出的(de)六项技术指标，且六项技术指标數(shù)值（或數(shù)值范围）与目前国內(nèi)外同类产品技术指标數(shù)值（或數(shù)值范围）比较，显示本项目处于国內(nèi)领先水(shuǐ)平。

二、专家鉴定情况

该项目经提請(qǐng)科(kē)技部門(mén)组织专家鉴定，专家认為(wèi)属于研发活动。专家判断的(de)理(lǐ)由如下：

（一）项目具有明确创新(xīn)目标

该项目的(de)目标是為(wèi)了使制动系统在(zài)具备足够制动效能的(de)基础上，实现比现行(xíng)标准更快的(de)响应速度、更精确的(de)制动压力控制及主动制动能力，属于“突破现有的(de)技术瓶颈”的(de)情形。实施过程中，实现了****＋****＋****的(de)技术组合，3-box制动解决方案，使制动系统在(zài)具备足够制动效能的(de)基础上，还具备比现行(xíng)标准更快的(de)响应速度、更精确的(de)制动压力控制及主动制动能力六项功能；掌握了基础助力踏板支撑感、能量回收过程中车輛(liàng)减速度平顺性、无真空制动助力的(de)情况下的(de)刹车助力、其他(tā)软硬件(jiàn)技术四大关键技术；所实现的(de)制动效能与响应速度、制动压力控制及主动制动能力、解耦能力、制动能量回收等六大技术指标數(shù)值（或數(shù)值范围）与目前国內(nèi)外同类产品六大技术指标數(shù)值（或數(shù)值范围）比较，处于国內(nèi)领先水(shuǐ)平。

（二）项目具有系统组织形式

1.项目由研发部門(mén)提出可行(xíng)性研究報(bào)告，组织专家會(huì)議(yì)讨论确定，并经董事會(huì)會(huì)議(yì)决議(yì)立项通过。

2.项目由研发部門(mén)组织实施，由包括电路(lù)、传感器(qì)、机械、算法设計(jì)，以及测试、试验（台架、整车）等方面人员参加，组成的(de)研发团队配置合理(lǐ)、专业齐全、分工明确。

3.企业现有的(de)技术积累、技术装备、设施等软硬件(jiàn)，满足研发必备条件(jiàn)和能力。

（三）研发结果具有不(bù)确定性

项目对三年实施期间从“資(zī)料吸收、产品设計(jì)开发”到“小批量试制生产”的(de)研发进度进行(xíng)规划，对每個(gè)阶段进行(xíng)必要的(de)测试、改进和提高(gāo)，在(zài)不(bù)断试错过程中逐步达到预期的(de)技术指标。项目结束后聘請(qǐng)专家进行(xíng)验收，并已获得通过。

（四）项目的(de)佐证資(zī)料情况

企业已就该项技术提出专利申請(qǐng)。

综上所述：该项目立项依据充分，项目研发內(nèi)容和目标明确，技术上具有一定的(de)先进性、创新(xīn)性。项目已按要求完成和验收，达到预期效果，并已向专利部門(mén)提出申請(qǐng)。专家鉴定该项目属于研发活动，可以适用(yòng)研发费用(yòng)加計(jì)扣除政策。

請(qǐng)注意，以上鉴定结论是基于当时的(de)技术水(shuǐ)平作出的(de)判断，随著(zhe)技术发展可能发生变化(huà)(huà)。

案例2：智能**多功能办公桌

一、企业提供的(de)项目基本情况

（一）项目研发目标和內(nèi)容

针对市(shì)场上办公桌的(de)传统办公单一属性，企业认為(wèi)“智能**多功能办公桌”项目的(de)研发目标旨在(zài)办公智能化(huà)(huà)、舒适度等方面实现突破性的(de)创新(xīn)。

（二）拟突破的(de)核心技术和技术创新(xīn)点

“关键技术”“创新(xīn)点”“技术指标”等介绍內(nèi)容，均笼统地(dì)描述為(wèi)“包含***功能”“实现***功能”。

（三）拟达到的(de)技术指标

未设定定量的(de)技术指标。

二、专家鉴定情况

该项目提請(qǐng)科(kē)技部門(mén)组织专家鉴定，专家判断该项目不(bù)具有创新(xīn)性，不(bù)属于研发活动。主要理(lǐ)由如下：

（一）项目目标没有体现创新(xīn)性

“智能**多功能办公桌”项目是将现有成熟产品“办公桌”“旋转式抽屉”“USB接口”“电源插座”“LED灯”等组件(jiàn)简单组合，這(zhè)些组件(jiàn)在(zài)当下市(shì)场中已经是十分成熟的(de)工业产品。项目的(de)整体设計(jì)方案属于对现有成熟工业化(huà)(huà)产品的(de)简单组合。

（二）项目组织实施的(de)关键材料缺失，系统性体现不(bù)足

项目技术路(lù)线未从技术实现的(de)路(lù)径角度充分论证，仅简单介绍為(wèi)“立项可行(xíng)性分析——总体设計(jì)——技术方案与加工工艺确认——样品制作……”，实施过程中未制定定量的(de)技术指标。

（三）项目实施过程缺乏实验记录，无法证明研发结果不(bù)确定性

项目完成情况仅简单描述為(wèi)“按照(zhào)立项要求完成，且实现了相应技术目标”，未提供任何相关实验测试记录、性能數(shù)据、产品照(zhào)片等佐证材料。在(zài)未设定定量的(de)考核指标前提下，结论描述為(wèi)“各项参數(shù)均已达标，满足立项设計(jì)要求”。

综上所述：该项目不(bù)具有创新(xīn)性，属于《财政部 国家税務(wù)总局 科(kē)技部关于完善研究开发费用(yòng)税前加計(jì)扣除政策的(de)通知》（财税〔2015〕119号）第一条第（二）款“下列活动不(bù)适用(yòng)税前加計(jì)扣除政策”第4项“对现存产品、服(fú)務(wù)、技术、材料或工艺流程进行(xíng)的(de)重复或简单改变”的(de)情形，不(bù)是符合条件(jiàn)的(de)研发活动，无法适用(yòng)研发费用(yòng)加計(jì)扣除政策。

案例3：微信社群粉丝经营平台

一、企业提供的(de)项目基本情况

（一）项目研发目标和內(nèi)容

随著(zhe)业務(wù)发展和群规模的(de)不(bù)断扩张，企业发现运营人员承压、服(fú)務(wù)相应不(bù)足，存在(zài)安全隐患等问题逐渐浮现，希望通过粉丝经营平台实现會(huì)话监测、引入AI客服(fú)，减轻运营压力、提升响应水(shuǐ)平、保障运营安全。在(zài)企业微信社群粉丝经营平台项目的(de)开发过程中，會(huì)话存档部分使用(yòng)了Kafka消息队列，有效解决了大批量會(huì)话存档以及分发给數(shù)据室备份等并发问题，同时增强了系统的(de)稳定性与实时性能。為(wèi)了增加系统可靠性的(de)要求，开发团队进一步优化(huà)(huà)了會(huì)话存档相关流程，以及為(wèi)保证數(shù)据稳定，实时使用(yòng)Kafka将數(shù)据发送给數(shù)据室，保证數(shù)据可靠性。

（二）拟突破的(de)核心技术和技术创新(xīn)点

该项目在(zài)开发过程中运用(yòng)了诸多新(xīn)技术，如：

1.ACS云技术：多可用(yòng)區(qū)架构部署、快速交付、弹性扩容，提升运维效率及核心竞争力。

2.數(shù)据传输安全技术：敏感信息使用(yòng)国密算法进行(xíng)加密传输，定时漏洞扫描，數(shù)据多渠道(dào)备份，多维度保障系统安全。

3.數(shù)据保障技术：业務(wù)數(shù)据會(huì)基于重要程度进行(xíng)入库，使得數(shù)据能够沉淀并保障數(shù)据安全，數(shù)据库层面主备共存，保证數(shù)据安全可靠保存。

（三）拟达到的(de)技术指标

未设定定量的(de)技术指标。

二、专家鉴定情况

该项目提請(qǐng)科(kē)技部門(mén)组织专家鉴定，专家认為(wèi)该项目不(bù)具有创新(xīn)性，不(bù)属于研发活动。主要理(lǐ)由如下：

（一）项目目标没有体现创新(xīn)性

该项目是企业微信平台的(de)简单应用(yòng)开发，目标是实现會(huì)话监测、引入AI客服(fú)，减轻运营压力、提升响应水(shuǐ)平、保障运营安全等。這(zhè)些目标与当前市(shì)场上多类型的(de)在(zài)线客户社群管理(lǐ)相似，缺乏明确的(de)创新(xīn)性。

（二）拟突破的(de)核心技术属于现有成熟技术

该项目前端技术采用(yòng)微信小程序技术框架，后台技术涉ACS云技术、數(shù)据加密、數(shù)据传输等现有技术，同时基于Redis和Kafka实现快速的(de)消息订阅与分发，上述技术是较為(wèi)成熟软件(jiàn)技术框架和PAAS服(fú)務(wù)，可用(yòng)性和易用(yòng)性已经得到充分论证，在(zài)实践中基本不(bù)存在(zài)技术风险。该项目主要是运用(yòng)现有成熟技术对业務(wù)流程的(de)改变，不(bù)能体现技术创新(xīn)性。

（三）研发结果没有体现不(bù)确定性

该项目作為(wèi)企业微信应用(yòng)开发，属于运用(yòng)现有信息技术进行(xíng)的(de)常规软件(jiàn)相关活动，活动的(de)结果事先具有确定性。同时研发结果的(de)性能指标主要由其依赖的(de)ACS节点數(shù)量、Redis框架和Kafka框架决定，而项目自身(shēn)的(de)主要工作內(nèi)容对最终性能影响不(bù)大，并未体现研发结果不(bù)具确定性的(de)特点。

综上所述：该项目不(bù)具有创新(xīn)性，是“运用(yòng)已知方法和现有软件(jiàn)工具进行(xíng)商业应用(yòng)软件(jiàn)和信息系统的(de)开发”，属于《财政部 国家税務(wù)总局 科(kē)技部关于完善研究开发费用(yòng)税前加計(jì)扣除政策的(de)通知》（财税〔2015〕119号）第一条第（二）款“下列活动不(bù)适用(yòng)税前加計(jì)扣除政策”第2项“对某项科(kē)研成果的(de)直接应用(yòng)，如直接采用(yòng)公开的(de)新(xīn)工艺、材料、装置、产品、服(fú)務(wù)或知识等”的(de)情形，不(bù)是符合条件(jiàn)的(de)研发活动，不(bù)能适用(yòng)研发费用(yòng)加計(jì)扣除政策。