关于实施小微企业普惠性税收减免政策的(de)通知

财税〔2019〕13号

各省、自治區(qū)、直辖市(shì)、計(jì)划单列市(shì)财政厅（局），新(xīn)疆生产建设兵团财政局，国家税務(wù)总局各省、自治區(qū)、直辖市(shì)和計(jì)划单列市(shì)税務(wù)局：

為(wèi)贯彻落实党中央、国務(wù)院决策部署，进一步支持小微企业发展，现就实施小微企业普惠性税收减免政策有关事项通知如下：

一、对月销售额10万元以下（含本數(shù)）的(de)增值税小规模纳税人，免征增值税。

二、对小型微利企业年应纳税所得额不(bù)超过100万元的(de)部分，减按25%計(jì)入应纳税所得额，按20%的(de)税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但(dàn)不(bù)超过300万元的(de)部分，减按50%計(jì)入应纳税所得额，按20%的(de)税率缴纳企业所得税。

上述小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行(xíng)业，且同时符合年度应纳税所得额不(bù)超过300万元、从业人數(shù)不(bù)超过300人、資(zī)产总额不(bù)超过5000万元等三個(gè)条件(jiàn)的(de)企业。

从业人數(shù)，包括与企业建立劳动关系的(de)职工人數(shù)和企业接受的(de)劳務(wù)派遣用(yòng)工人數(shù)。所称从业人數(shù)和資(zī)产总额指标，应按企业全年的(de)季度平均值确定。具体計(jì)算公式如下：

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

年度中间开业或者终止经营活动的(de)，以其实际经营期作為(wèi)一個(gè)纳税年度确定上述相关指标。

三、由省、自治區(qū)、直辖市(shì)人民政府根据本地(dì)區(qū)实际情况，以及宏观调控需要确定，对增值税小规模纳税人可以在(zài)50%的(de)税额幅度內(nèi)减征資(zī)源税、城市(shì)维护建设税、房(fáng)产税、城镇土(tǔ)地(dì)使用(yòng)税、印花(huā)税（不(bù)含证券交易印花(huā)税）、耕地(dì)占用(yòng)税和教育费附加、地(dì)方教育附加。

四、增值税小规模纳税人已依法享受資(zī)源税、城市(shì)维护建设税、房(fáng)产税、城镇土(tǔ)地(dì)使用(yòng)税、印花(huā)税、耕地(dì)占用(yòng)税、教育费附加、地(dì)方教育附加其他(tā)优惠政策的(de)，可叠加享受本通知第三条规定的(de)优惠政策。

五、《财政部 税務(wù)总局关于创业投資(zī)企业和天使投資(zī)個(gè)人有关税收政策的(de)通知》（财税〔2018〕55号）第二条第（一）项关于初创科(kē)技型企业条件(jiàn)中的(de)“从业人數(shù)不(bù)超过200人”调整為(wèi)“从业人數(shù)不(bù)超过300人”，“資(zī)产总额和年销售收入均不(bù)超过3000万元”调整為(wèi)“資(zī)产总额和年销售收入均不(bù)超过5000万元”。

2019年1月1日至2021年12月31日期间发生的(de)投資(zī)，投資(zī)满2年且符合本通知规定和财税〔2018〕55号文件(jiàn)规定的(de)其他(tā)条件(jiàn)的(de)，可以适用(yòng)财税〔2018〕55号文件(jiàn)规定的(de)税收政策。

2019年1月1日前2年內(nèi)发生的(de)投資(zī)，自2019年1月1日起投資(zī)满2年且符合本通知规定和财税〔2018〕55号文件(jiàn)规定的(de)其他(tā)条件(jiàn)的(de)，可以适用(yòng)财税〔2018〕55号文件(jiàn)规定的(de)税收政策。

六、本通知执行(xíng)期限為(wèi)2019年1月1日至2021年12月31日。《财政部 税務(wù)总局关于延续小微企业增值税政策的(de)通知》（财税〔2017〕76号）、《财政部 税務(wù)总局关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的(de)通知》（财税〔2018〕77号）同时废止。

七、各级财税部門(mén)要切实提高(gāo)政治站位，深入贯彻落实党中央、国務(wù)院减税降费的(de)决策部署，充分认识小微企业普惠性税收减免的(de)重要意义，切实承担起抓落实的(de)主体责任，将其作為(wèi)一项重大任務(wù)，加强组织领导，精心筹划部署，不(bù)折不(bù)扣落实到位。要加大力度、创新(xīn)方式，强化(huà)(huà)宣传辅导，优化(huà)(huà)纳税服(fú)務(wù)，增进办税便利，确保纳税人和缴费人实打实享受到减税降费的(de)政策红利。要密切跟踪政策执行(xíng)情况，加强调查研究，对政策执行(xíng)中各方反映的(de)突出问题和意见建議(yì)，要及时向财政部和税務(wù)总局反馈。

  财政部  税務(wù)总局

  2019年1月17日

小微企业普惠性税收减免政策问答(dá)

问：1月9日国務(wù)院常務(wù)會(huì)議(yì)决定再推出一批小微企业普惠性税收减免措施，政策重点聚焦在(zài)哪些方面，在(zài)当前形势下有何重要意义？

答(dá)：习近(jìn)平总書(shū)记在(zài)中央经济工作會(huì)議(yì)上强调，要实施更大规模的(de)减税降费，在(zài)新(xīn)年贺词中明确提出了“减税降费政策措施要落地(dì)生根”的(de)要求。1月9日国務(wù)院常務(wù)會(huì)議(yì)决定再推出一批小微企业普惠性税收减免措施。這(zhè)是今年减税降费政策的(de)重要內(nèi)容，也是更大力度减税的(de)重要体现。总体上看，此次推出的(de)小微企业普惠性税收减免政策重点聚焦在(zài)三個(gè)方面：

一是突出普惠性实质性降税。在(zài)小微企业减税政策中，进一步放宽小型微利企业条件(jiàn)，与工业和信息化(huà)(huà)部等四部委小微企业标准高(gāo)值衔接。這(zhè)次小微企业的(de)企业所得税减税，惠及1798万家企业，占全国纳税企业总數(shù)的(de)95%以上，其中98%是民营企业，也就是說(shuō)，我(wǒ)国绝大部分企业主体都能够从這(zhè)個(gè)政策受惠。

二是实打实、硬碰硬，增强企业获得感。将现行(xíng)小微企业优惠税种由企业所得税、增值税，扩大至資(zī)源税、城市(shì)维护建设税、城镇土(tǔ)地(dì)使用(yòng)税等8個(gè)税种和2项附加。同时，在(zài)降低小微企业实际税负的(de)同时，引入超额累进計(jì)税办法，小微企业年应税所得不(bù)超过100万元、100万元到300万元的(de)部分，实际税负降至5%和10%，年应纳税所得不(bù)超过300万的(de)企业税负降低50%以上。小微企业四项政策均可追溯享受，自今年1月1日起实施。

三是切实可行(xíng)、简明易行(xíng)。在(zài)小微企业所得税政策方面，通过扩范围、加力度，直接降低实际税负，增强小微企业享受优惠的(de)确定性和便捷度，减少税收遵从成本。小规模纳税人增值税免税标准, 直接由月销售额3万元提高(gāo)到10万元。初创科(kē)技型企业优惠政策，也是直接提高(gāo)标准、放宽范围。同时，兼顾地(dì)方财力差异，采取了允许地(dì)方可在(zài)50%幅度內(nèi)减征6项地(dì)方税种和2项附加的(de)措施。

小微企业是发展的(de)生力军、就业的(de)主渠道(dào)、创新(xīn)的(de)重要源泉。当前我(wǒ)国经济运行(xíng)稳中有变、变中有忧，外部环境复杂严峻，再推出一批小微企业普惠性税收减免措施，有利于降低创业创新(xīn)成本，增强小微企业发展动力，促进扩大就业。下一步，财政部、税務(wù)总局等部門(mén)将按照(zhào)党中央、国務(wù)院决策部署，抓紧按程序推出增值税改革等其他(tā)减税降费措施，增强社會(huì)获得感，推动形成积极稳定的(de)社會(huì)预期。

问：為(wèi)什么将增值税小规模纳税人免税标准提高(gāo)至月销售额10万元？

答(dá)：近(jìn)年来，我(wǒ)国不(bù)断加大对增值税小规模纳税人的(de)税收优惠力度，逐步将其免税标准提高(gāo)至月销售额3万元。本次进一步提高(gāo)至月销售额10万元，免税政策受益面大幅扩大，且税收优惠方式简明易行(xíng)好(hǎo)(hǎo)操作，将明显增强企业获得感，更大激发市(shì)场活力，支持小微企业发展壮大，更好(hǎo)(hǎo)发挥小微企业吸纳就业主渠道(dào)的(de)关键性作用(yòng)。

问：与此前相比，這(zhè)次出台的(de)小型微利企业所得税优惠政策有何变化(huà)(huà)？

答(dá)：第一，放宽小型微利企业标准，扩大小型微利企业的(de)覆盖面。政策调整前，小型微利企业年应纳税所得额、从业人數(shù)和資(zī)产总额标准上限分别為(wèi)100万元、工业企业100人（其他(tā)企业80人）和工业企业3000万元（其他(tā)企业1000万元）。此次调整明确将上述三個(gè)标准上限分别提高(gāo)到300万元、300人和5000万元。

第二，引入超额累进計(jì)算方法，加大企业所得税减税优惠力度。政策调整前，对年应纳税所得额不(bù)超过100万元的(de)小型微利企业，减按50%計(jì)入应纳税所得额，并按20%优惠税率缴纳企业所得税，即实际税负為(wèi)10%。此次调整引入超额累进計(jì)税办法，对年应纳税所得额不(bù)超过300万元的(de)小型微利企业，按应纳税所得额分為(wèi)两段計(jì)算，一是对年应纳税所得额不(bù)超过100万元的(de)部分，减按25%計(jì)入应纳税所得额，并按20%的(de)税率計(jì)算缴纳企业所得税，实际税负為(wèi)5%；二是对年应纳税所得额超过100万元但(dàn)不(bù)超过300万元的(de)部分，减按50%計(jì)入应纳税所得额，并按20%的(de)税率計(jì)算缴纳企业所得税，实际税负10%。

举例說(shuō)明，一個(gè)年应纳税所得额為(wèi)300万元的(de)企业，此前不(bù)在(zài)小型微利企业范围之內(nèi)，需要按25%的(de)法定税率缴纳企业所得税75万元（300*25%=75万元），按照(zhào)新(xīn)出台的(de)优惠政策，如果其从业人數(shù)和資(zī)产总额符合条件(jiàn)，其仅需缴纳企业所得税25万元（100*25%*20%+200*50%*20%=25万元），所得税负担大幅减轻。

问：初创科(kē)技型企业相关的(de)优惠政策是什么？此次政策有什么调整？

答(dá)：创投企业和天使投資(zī)個(gè)人投向初创科(kē)技型企业可按投資(zī)额的(de)70%抵扣应纳税所得额。政策调整前，初创科(kē)技型企业的(de)主要条件(jiàn)包括从业人數(shù)不(bù)超过200人、資(zī)产总额和年销售收入均不(bù)超过3000万元等。此次调整将享受创业投資(zī)税收优惠的(de)被投資(zī)对象范围，进一步扩展到从业人數(shù)不(bù)超过300人、資(zī)产总额和年销售收入均不(bù)超过5000万元的(de)初创科(kē)技型企业，与调整后的(de)企业所得税小型微利企业相关标准保持一致，从而进一步扩大了创投企业和天使投資(zī)人享受投資(zī)抵扣优惠的(de)投資(zī)对象范围。

问：此次部分地(dì)方税种和相关附加减征的(de)政策是否可以和原有地(dì)方税种优惠政策同时享受？

答(dá)：已经享受了原有地(dì)方税种优惠政策的(de)增值税小规模纳税人，可以进一步享受本次普惠性税收减免政策，也就是說(shuō)两类政策可以叠加享受。以城镇土(tǔ)地(dì)使用(yòng)税為(wèi)例，根据《财政部 国家税務(wù)总局关于房(fáng)产税城镇土(tǔ)地(dì)使用(yòng)税有关问题的(de)通知》（财税〔2009〕128号），对在(zài)城镇土(tǔ)地(dì)使用(yòng)税征税范围內(nèi)单独建造的(de)地(dì)下建筑用(yòng)地(dì)，暂按应征税款的(de)50%征收城镇土(tǔ)地(dì)使用(yòng)税。在(zài)此基础上，如果各省（自治區(qū)、直辖市(shì)）进一步对城镇土(tǔ)地(dì)使用(yòng)税采取减征50%的(de)措施，则最高(gāo)减免幅度可达75%。